（3）业主（经理）的生活方式和水平与其收入极不相称；
（4）专业顾问的频繁变更；
（5）业主（经理）反复推迟审计起始日期或者在未作解释的情况下要求在不合理的时间内完成审计工作；
（6）资产负债表日前后发生的对利润有重大影响的异常交易；
（7）异常的关联方交易；
（8）支付给代理商和咨询机构的费用和佣金过多；
（9）与税务部门发生税务争议。
6.9 违反法规行为
6.9.1 注册会计师应当初步了解企业对法律、法规以及规章的遵循情况。在小规模企业审计中，注册会计师应当更多地关注企业对税法、工商法规和地方政策等的遵循情况。
6.9.2 在小规模企业审计中，注册会计师应当将了解到的小规模企业适用的法律、法规和规章的名称记录于审计工作底稿。在连续接受委托的情况下，注册会计师可对有关内容作必要的更新。
6.10 持续经营
6.10.1 由于小规模企业抵御外部风险的能力较低，注册会计师应当特别关注小规模企业的持续经营能力。影响小规模企业持续经营能力的风险因素主要包括：
（1）国家产业政策与地方经济政策的影响，例如一些小型化工厂、造纸厂等受环保法规的制约，面临停产或关闭的风险；
（2）对银行或者其他债权人的过份依赖；
（3）主要客户或关键员工的流失；
（4）经营许可权、特许经营权或其他法定经营权的丧失；
（5）在业主向企业提供大量借款的情况下，如果业主收回这些借款或不再提供资金支持，将会给企业的持续经营带来重大影响；
（6）小规模企业通常与单一产品或特定技术项目存在依存关系，当这些特定产品或项目不再生产、开发时，小规模企业便失去了存在的前提。
6.10.2 小规模企业在财务、经营等方面出现的持续经营假设不再合理的迹象主要有：
（1）无法偿还到期债务；
（2）营运资金出现负数；
（3）主要财务指标恶化；
（4）累计经营性亏损数额较大；
（5）存在大额逾期未付利润；
（6）大量低效和不良资产挂账；
（7）无法获得供应商的正常商业信用；
（8）主导产品市场份额萎缩；
（9）人力资源或其他生产要素短缺；
（10）未能达到预期经营目标；
（11）因违反法规或政策而导致的重大不利影响。
6.10.3 注册会计师对持续经营假设存在疑虑时，应当追加审计程序，例如复核预算书、现金流量表以及盈利预测等书面文件，以获取审计证据。同时，注册会计师应当与业主（经理）就企业持续经营的状况进行讨论，特别是企业中长期的融资状况，并根据佐证资料和对企业的了解，分析这些讨论的内容。
6.10.4 在审计过程中，注册会计师应当获取小规模企业业主（经理）关于持续经营假设的书面声明。如果持续经营假设不合理，注册会计师应当提请业主（经理）在声明中说明拟采取的改善措施。
6.11 管理当局声明
6.11.1 鉴于小规模企业的特殊性，注册会计师应当就会计记录和会计报表是否真实、完整要求业主（经理）作出书面声明，但这些声明本身并不能提供充分的审计证据。注册会计师应当根据所实施的其他审计程序的结果及其对企业经营情况和业主（经理）的了解，评价管理当局声明的可靠性。
6.11.2 小规模企业管理当局声明书的参考内容及格式如下：
管理当局声明书
致××会计师事务所并XXX注册会计师：
鉴于贵所审计本企业20XX年度会计报表的需要，兹对有关事项作出如下声明：
1.本企业已按
企业会计准则和《XX会计制度》的要求编制会计报表，并对会计报表的真实性、完整性负责；
2.本企业已提供与年度会计报表审计有关的所有会计资料和其他资料；
3.本企业已全部提供有关重要决议、合同、章程、纳税申报表等；
4.企业利益已与业主的个人利益完全分开；
5.本企业委托的审计期间发生的所有交易和事项均已入账；
6.本企业不存在也没有隐瞒舞弊和违反法规行为；
7.本企业没有隐瞒或有事项、期后事项、关联方关系及其交易；
8.本企业已如实说明影响资产或负债账面价值及分类的计划和意图。
企业名称（盖章）法定代表人（签章）
会计机构负责人（签章）
年 月 日
6.12 审计报告
6.12.1 小规模企业会计报表的完整性认定存在缺陷导致注册会计师的审计范围受到限制，或业主抽走资本，或出于某种动因而高估费用和低估收入等，将影响到注册会计师的审计意见。
6.12.2 审计范围受到限制
当无法实施审计程序获取对会计报表完整性认定的审计证据时，注册会计师应当根据审计范围受到限制的严重程度，确定审计报告的意见类型。审计报告说明段和意见段的范例如下：
范例一：保留意见
贵公司销售收入中包括了××元的现金销售收入，这些销售收入缺乏必要的内部控制，我们无法实施必要的审计程序，以确定贵公司所有现金销售收入已经适当记录。
我们认为，除上述事项造成的影响外，上述会计报表符合《
企业会计准则》和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司20××年×月×日的财务状况，以及20××年度的经营成果和现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
范例二：拒绝表示意见
贵公司的销售收入完全以现金为基础，这些销售收入缺乏必要的内部控制，我们无法实施必要的审计程序，以确定贵公司所有现金销售收入已经适当记录。
鉴于无法确定上述事项对会计报表的影响程度，我们无法对上述会计报表发表意见。
6.12.3 业主抽走资本
6.12.3.1 小规模企业的业主抽走资本通常主要采取以下方式：
（1）出资后在“其他应收款”挂账将资本抽走；
（2）通过“应付股利”账户抽走资本。
6.12.3.2 注册会计师应当根据业主抽走资本事项对会计报表的影响程度，确定审计报告的意见类型。审计报告说明段与意见段的范例如下：
范例：带说明段的无保留意见
我们认为，上述会计报表符合《
企业会计准则》和《XX会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司20××年×月×日的财务状况，以及20××年度的经营成果和现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
此外，我们注意到，贵公司会计报表中的“其他应收款”显示，应收A业主的款项为××元，占A业主认缴资本的15%，且没有证据表明该款项系正常购销业务形成。
6.12.4 为减少纳税而高估费用或低估收入
业主（经理）可能为减少纳税而高估费用或低估收入，注册会计师应当根据其对会计报表的影响程度，确定审计报告的意见类型。审计报告说明段与意见段的范例如下：
