1. 分析性程序可运用于小规模企业审计的三个阶段。在审计计划阶段和审计报告阶段必须使用分析性程序，在审计实施阶段可以选择使用。在审计计划阶段，使用分析性程序有助于发现存在问题的审计领域，以确定其他审计程序的性质、时间和范围。在审计实施阶段，分析性程序直接作为实质性测试程序，可以提高审计效率和效果，有助于缩小样本或省略某些程序，以获取有关账户余额或交易类别的审计证据，发现可能存在的错报。在审计报告阶段，使用分析性程序对会计报表进行整体复核，可以确定是否获取了充分、适当的审计证据，会计报表是否满足了公允反映的要求。
2．分析性程序主要包括以下几类：
（1）将本期会计信息与前期可比信息相比较；
（2）将企业的预期结果（例如预算、预测）或注册会计师的预测金额（例如对折旧的估计）与本期实际金额相比较；
（3）将企业的会计信息与所在行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息相比较（例如应收账款周转率）；
（4）对会计信息各构成要素之间的关系（例如销售费用占销售收入的百分比）进行分析；
（5）对会计信息与相关非会计信息之间的关系进行分析，例如工资成本与员工人数。
3. 在小规模企业审计中，分析性程序的范围往往会因为分析性程序所依赖信息的不可获得性而受到限制，注册会计师应当合理运用专业判断，确定分析性程序的范围。
4. 以下是一些可运用的分析性程序的方法：
（1）计算某些账户的预期金额
注册会计师可以利用某些账户与其他账户的关系，计算其预期金额。如果预期金额与实际金额差异较大，注册会计师应当予以充分的关注。例如：
--利息费用（每月借款总额×每月平均利率）
--销售收入（销售件数×平均售价）
--生产成本（产品件数×平均成本）
--工资费用（员工人数×平均工资）
（2）与统计数据相核对以印证特定账户余额的合理性
这种方法常常用于销售产品与库存产品之间的核对。例如，如果在一定期间产品的总产量增加，而销售量下降，则存货数量应该是增加的；如果销售量增加，而总产量保持不变，则存货数量应该下降；如果存货数量下降，而总产量增加，则销售量应该是增加的。根据这种数量的变动情况和内在关系，注册会计师可以推断存货余额的合理性。
（3）找出例外情况
注册会计师可以将本年度数据与上年度数据进行比较，也可与从以下来源获得的相关数据进行比较，以发现例外或异常的波动：
--经营管理报告；
--本年度计划或预算；
--业主（经理）的报告、决议或会议纪要；
--行业统计数据；
--其他非会计信息。
（4）发现不一致的情况
注册会计师应当重点关注小规模企业发生的不合逻辑的异常变动，例如销售收入急剧上升，而销售成本下降；生产水平提高，而工资水平下降；销售收入减少，而应收账款增加。
（5）分析难以理解的事项
注册会计师将预算数据与实际数据进行比较，可使一些难以理解的事项变得明朗。注册会计师应当关注小规模企业通过粉饰会计报表达到预算数据的潜在错报，并警惕那些既不谨慎也不实际的预算。
5. 在实施分析性程序时，注册会计师可使用简易比较、比率分析、结构百分比分析和趋势分析等方法。在使用比率分析方法时，典型的财务比率一般包括：
（1）毛利率（销售毛利/销售收入）
毛利率的波动可能意味着小规模企业销售价格发生变动、销售产品总体结构发生变动、单位产品成本发生变动以及固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。如果不属于上述原因，则可能是由于存货、销售收入或销售成本存在重大错报，注册会计师应当予以关注。通常将销售收入与销售成本按产品类别进行分析，可以发现波动的领域及其原因。
（2）销售费用率（销售费用/销售收入）
用以衡量小规模企业每单位销售费用对销售收入的支持程度。
（3）利息保障倍数[（利润总额＋利息费用）/利息费用]
用以衡量小规模企业以盈余支付固定利息的倍数。利息保障倍数过低或波动较大，可能意味着企业面临资金困难。
（4）存货周转率（销售成本/平均存货）
用以衡量小规模企业存货周转的速度，是衡量和评价企业购入存货、投入生产、销售收回等各环节管理状况的综合性指标，影响着企业的短期偿债能力。
（5）应收账款周转率（销售收入/平均应收账款）
用以衡量小规模企业在一定时间内应收账款收回的次数。应收账款周转率下降，可能意味着销售信用控制系统存在问题，并应关注坏账准备的计提是否充分。
（6）流动比率（流动资产/流动负债）
用以衡量小规模企业流动负债的偿还程度。此比例越高，偿还流动负债的保证程度越大，但也可能意味着资产未被充分利用，可能存在着应收账款占用过多、存货积压等问题。
（7）速动比率〔（流动资产-存货）/流动负债〕
用以衡量小规模企业用现金和非现金资产对短期债权人所提供的保证程度。此比例越高，短期偿债能力就越强，但也说明企业拥有过多的货币性资产，可能失去一些有利的投资和获利机会。
（8）资产负债率（负债总额/资产总额）
用以衡量小规模企业整体资产负债状况。此比例越低，表明企业的长期偿债能力越强。
（9）净资产收益率（净利润/平均净资产）
用以衡量小规模企业为业主赚取满意利润的能力。此比例越高，表明业主投资的收益水平越高，获利能力越强。
（10）资产净利率（净利润/平均资产总额）
用以衡量小规模企业总资产的获利能力。此比例越高，表示企业越能有效使用资产。
6．利用相关、可靠的数据来预测会计报表项目金额的分析性程序，通常可同时为多项认定提供审计证据。例如，对销售收入执行分析性程序，不仅能为所有的销货均已开具发票和入账提供证据，而且还可以验证计价的正确性。
7．当来自于同一会计系统的两个金额进行比较时，如果其中某个账户余额业经审计，可以提高分析性程序的可靠性。例如，将会计记录中的销售成本与根据购货（已函证）加减本期存货变动后计算出的预测销售成本进行比较，可获取与销售成本有关的审计证据；将会计记录中的销售收入与预测的销售收入（可根据已审计的发出商品记录计算）进行比较，可获取与销售收入有关的审计证据。
8．对于非会计系统的数据，注册会计师应当考虑其可靠性。如果负责记录发出商品的人员与负责会计记录的人员不是同一个人，那么将会计记录中的销售收入与按照发出商品数量和平均售价计算的销售收入进行比较，可靠性比较高。
9．通过预测正常的预期波动和计算某些账户的预期结果，注册会计师也可得出可供比较的数据并提高分析性程序的可靠性。例如，根据了解到的企业情况，注册会计师可能得知企业已开始销售一种新产品，因此可以预期本年销售额将比以前年度有所增长。通过与以前年度产品销售额按产品类别进行比较，注册会计师可印证所预期的波动情况。如果销售价格比较稳定且生产记录是可靠的，注册会计师对销售额所作预测的准确度就比较高。
附录三：
审计抽样与非抽样
本附录主要说明在使用审计抽样或非抽样时，注册会计师应当考虑的一些因素。
1．概述
小规模企业的特征通常意味着账户余额和交易类别的会计数据总体很小，注册会计师可以对总体或总体的某一部分进行100%测试。例如，注册会计师对超过一定金额的项目或异常项目进行100%测试，而对其他不重要项目实施分析性程序。当采用上述方法不可行时，注册会计师也可以考虑采用审计抽样方法。
